|
ГОЛОВНА ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА ІНСПЕКЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
N 10-321/10-5364 від 10.11.95
м.Київ
vd951110 vn10-321/10-5364
Державній податковій інспекції
по Автономній Республіці Крим,
областях, мм.Києву та Севастополю
Головна державна податкова інспекція України направляє для
використання в практичній роботі методичний посібник з питань
податку на добавлену вартість та акцизному збору, який складено на
основі запитань, отриманих від державних податкових інспекцій та
методичний посібник по проведенню камеральної перевірки декларацій
по податку на добавлену вартість.
Перший заступник начальника О.І.Шитря
Додаток
Методичний посібник
з питань обчислення податку на добавлену вартість
та акцизного збору в 1995 році.
--------------------------------------------------------------------------------------------------
| | |
| Питання, отримані від державних | Відповіді |
| податкових інспекцій | |
|-------------------------------------------------+----------------------------------------------|
|1. Чи підлягають оподаткуванню податком на |Операції, які здійснюються довірчими това-|
|добавлену вартість послуги, що здійснюються |риствами щодо обігу цінних паперів (акцій, |
|довірчими товариствами? |облігацій, сертифікатів, векселів, тощо), |
| |включаючи послуги з їх реалізації, звіль-|
| |няються від оподаткування податком на добавле-|
| |ну вартість. Що стосується інших послуг (арен-|
| |да, лізинг, реклама та інформація, обробка да-|
| |них, інші послуги, не пов'язані з цінними па-|
| |перами, то оподаткування їх проводиться на за-|
| |гальних підставах у відповідності до Декрету |
| |Міністрів України від 26.12.92 р. N 14-92 |
| |"Про податок на добавлену вартість". |
| | |
| | |
|2. Чи сплачується акцизний збір з вартості незво-|Обчислення акцизного збору з імпортних лікеро-|
|ротної тари, якщо при розмитненні товару офор-|горілчаних виробів проводиться виходячи із |
|мляється вантажна митна декларація на двох|загальної митної вартості з урахуванням мит-|
|сторінках під одним номером і по графам 42 |ної вартості незворотної тари (пляшки,ящики, |
|окремо проставляється вартість лікеро-горілчаних |банки). Відповідно до Основних правил кла-|
|виробів і окремо вартість тари (пляшки, банки,|сифікації по гармонізованій системі опису і |
|ящика)? |кодування товарів Товарної номенклатури |
| |зовнішньоекономічної діяльності упаковочні |
| |матеріали і контейнери, які поставляються |
| |разом з товарами, повинні класифікуватися з |
| |товарами, якщо вони такого виду, який |
| |звичайно використовується для упаковки таких |
| |товарів. |
| | |
|3. Чи підлягають оподаткуванню податком на добав-|Згідно Декрету Кабінету Міністрів України від |
|лену вартість послуги по перевезенню пасажирів|26.12.92 N 14-92 "Про податок на добавлену |
|в автобусах, які виконують перевезення паса-|вартість" та доповненням до нього від 30.04.93|
|жирів на маршрутах в особливому режимі? |N 43-93 "Про внесення змін і доповнень до дея-|
| |ких декретів Кабінету Міністрів України про |
| |податки" від податку на добавлену вартість |
| |звільняються послуги міського пасажирського |
| |транспорту. Зазначена пільга не поширюється |
| |на послуги, які надаються пасажирам по їх пе-|
| |ревезенню на таксі та маршрутних таксі, неза-|
| |лежно від типу, марки, кількості посадочних |
| |місць автомобіля, на якому здійснюється таке |
| |перевезення. |
| | |
|4. За яку кількість днів необхідно сплатити по-|У разі, якщо сплата податку на добавлену вар-|
|датковий кредит за право користування відстроч-|тість проводиться раніше, ніж передбачено у |
|кою по сплаті податку на добавлену вартість за|векселі на відстрочку світлих нафтопродуктів, |
|імпортні світлі нафтопродукти, якщо у векселі|то плата за податковий кредит проводиться ви-|
|передбачено термін на 20 днів, а фактично про-|ходячи із фактичної кількості днів такої від-|
|ведено розрахунки з бюджетом раніше? |строчки. (Наприклад, у векселі, взятого на об-|
| |лік державною податковою інспекцією термін |
| |відстрочки передбачено на 20 днів, а фактично|
| |розрахунки здійснюються через 12, то сума |
| |податкового кредиту визначається виходячи із |
| |12 днів). |
| | |
|5. Чи розповсюджуються пільги по податку на до-|Фізична особа, яка займається підприємницькою |
|бавлену вартість, які передбачені пунктом "с"|діяльністю без створення юридичної особи - є |
|ст.5 Декрету Кабінету Міністрів України від|суб'єктом підприємницької діяльності, тобто |
|26.12.92 N 14-92 "Про податок на добавлену вар-|рівноправним платником податку на добавлену |
|тість" на суб'єктів підприємницької діяльнос-|вартість, на якого поширюється податкова піль-|
|ті без створення юридичної особи? |га. Тому, ритуальні послуги, які надаються |
| |суб'єктами підприємницької діяльності без |
| |створення юридичної особи, не підлягають опо-|
| |даткуванню податком на добавлену вартість. |
| | |
|6. Чи підлягають оподаткуванню податком на добав-|Відповідно до підпункту "б" пункту 6 Інструк-|
|лену вартість та акцизним збором конфісковане |ції Головної державної податкової інспекції |
|безхазяйне, спадкове майно, скарби та інші цін-|України від 31.05.94 р. N 44 ( z0140-94 ) "Про|
|ності, які за відповідними рішеннями конфіс-|порядок обчислення і сплати податку на добав-|
|куються і передаються для зберігання їх під|лену вартість та акцизного збору за товари,|
|митним контролем? |ввезені із-за меж митних кордонів України, і|
| |товари (роботи, послуги), що експортуються за|
| |межі митних кордонів України" податок на до-|
| |бавлену вартість та акцизний збір не спла-|
| |чуються з конфіскованого безхазяйного, спадко-|
| |ваного майна, скарбів та інших цінностей, які |
| |за відповідними рішеннями конфіскуються і пе-|
| |редаються для зберігання їх під митним контро-|
| |лем. Об'єкт оподаткування виникає на момент|
| |реалізації (передачі) такого конфіскованого|
| |майна на баланс підприємства, установи як ос-|
| |новних так і оборотних фондів по митній вар-|
| |тості, при її відсутності по оціночній вартос-|
| |ті такого майна, незалежно від того факту кому|
| |і на які цілі дане майно реалізується (пере-|
| |дається). |
| | |
|7. Чи відносяться на розрахунки з бюджетом суми |Відповідно до Інструкції Головної державної |
|податку на добавлену вартість, які виділені в |податкової інспекції України від 10.02.93 р. |
|розрахункових документах окремим рядком по |N 3 ( z0018-93 ) на розрахунки з бюджетом від-|
|матеріальних цінностях, які безкоштовно чи у |носяться тільки ті суми податку на добавлену |
|вигляді безповоротної фінансової допомоги |вартість, що сплачені або підлягають сплаті|
|отримані підприємством-споживачем? |постачальникам за виконані роботи, надані пос-|
| |луги, придбані матеріальні ресурси, паливо, |
| |придбані і введені в експлуатацію основні ви-|
| |робничі фонди. Враховуючи те, що матеріальні |
| |цінності підприємством-споживачем отримано на |
| |власні потреби безкоштовно, чи у вигляді без-|
| |поворотної фінансової допомоги, тобто без фак-|
| |ту проведення розрахунків коштами або товарами|
| |(роботами, послугами) за ці цінності, то в та-|
| |ких випадках віднесення на розрахунки з бюдже-|
| |том (Д-т 68 рахунку) сум податку на добавлену |
| |вартість, виділених окремим рядком підприємст-|
| |вом-постачальником, не передбачено. |
| | |
|8. Чи підлягають оподаткуванню податком на добав-|Відповідно до Декрету Кабінету Міністрів Ук-|
|лену вартість кошти , отримані підприємством-|раїни "Про податок на добавлену вартість" не |
|кредитором за несвоєчасну сплату заборговано-|включаються в оподатковуваний оборот для об-|
|сті підприємства-боржника згідно п.2 Указу |числення податку на добавлену вартість. |
|Президента від 16.03.95 р. N 227/95 "Про заходи | |
|щодо нормалізації платіжної дисципліни в | |
|народному господарстві України"? | |
| | |
| | |
|9. Чи підлягає оподаткуванню податком на добавле-|Ст.34 Закону України від 02.09.93 р. "Про но-|
|ну вартість приватна нотаріальна і адвокатська|таріат" ( 3425-12 ) та ст.5 Закону України від|
|діяльність? |19.11.92 р. 2887-12 "Про адвокатуру" передба-|
| |чено види нотаріальних і адвокатських дій, що |
| |за своїм характером являються послугами право-|
| |вого характеру. Оплата цих послуг та додатко-|
| |вих послуг правового характеру, проводиться |
| |за домовленістю сторін і підлягає |
| |оподаткуванню податком на добавлену вартість|
| |згідно до діючого податкового законодавства. |
| | |
|10.Чи поширюється пільга по податку на добавлену |Додатком до постанови Кабінету Міністрів Ук-|
|вартість, передбачена Постановою Верховної Ради |раїни від 04.07.95 N 490 ( 490-95-п ) "Про |
|України від 21.10.94 р. N 223/94-ВР, на продук-|Державну програму економічного і соціального |
|цію, яка реалізується по державному контракту |розвитку України на 1995 рік" встановлено об-|
|згідно Указу Президента України від 16.01.95 р. |сяги державного контракту на поставку сільсь-|
|N 51/95 виконавцем якої являється консорціум |когосподарської продукції, виконавцем якого |
|"Укрфітотерапія", Держсадвинпром та Укоопспілка? |наряду з Мінсільгосппромом, Держхарчопромом, |
| |Українською академією аграрних наук визначено|
| |консорціум "Укрфітотерапія" та Держсадвинпром.|
| |Тому, при виконанні вимог щодо реалізації про-|
| |дукції за державним контрактом, викладених у |
| |спільному листі Мінсільгосппрому від 12.05.95 |
| |N 37-21-1-12/3073 та Головної державної по-|
| |даткової інспекції України від 10.05.95 р.|
| |N 10-321/10-2059 ( v2059225-95 ), сільськогос-|
| |подарські товаровиробники при поставці продук-|
| |ції власного виробництва консорціуму "Укрфіто-|
| |терапія" саджанців лікарських рослин, лікарсь-|
| |кої сировини, елітного насіння лікарських рос-|
| |лин та Держсадвинпрому елітних саджанців пло-|
| |дових і ягідних культур за рахунок державних |
| |коштів, не справляють податок на добавлену |
| |вартість. (Обсяги державного контракту до-|
| |даються). |
| | |
|11. Хто являється платником акцизного збору по|Відповідно до Декрету Кабінету Міністрів |
|товарах (продукції), яка виготовлена з даваль-|України від 26.12.92 р. N 18-92 "Про акцизний|
|ницької сировини? |збір" платниками акцизного збору є суб'єкти|
| |підприємницької діяльності - виробники підак-|
| |цизних товарів (продукції), а також суб'єкти|
| |підприємницької діяльності, що імпортують |
| |підакцизні товари. Відповідно до "Положення|
| |про організацію бухгалтерського обліку і звіт-|
| |ності в Україні", затвердженого постановою Ка-|
| |бінету Міністрів України від 3 квітня 1993 ро-|
| |ку N 250 ( 250-93-п ) сировина, основні та до-|
| |поміжні матеріали, паливо, покупні напівфабри-|
| |кати і комплектуючі вироби, запасні частини, |
| |тара, що використовується для пакування і |
| |транспортування продукції, інші матеріальні |
| |ресурси відображаються в обліку і звітності за|
| |їх фактичною собівартістю, а готова продук-|
| |ція - за фактичною виробничою собівартістю.|
| |Давальницька ж сировина відображається поза |
| |балансом за цінами, вказаними у договорі. Го-|
| |това продукція, виготовлена із давальницької |
| |сировини, також відображається на позабалансо-|
| |вому рахунку підприємства-переробника, не є |
| |його власністю і не може розцінюватися як про-|
| |дукція власного виробництва. Такі товари є |
| |власністю суб'єкта, який володіє давальницькою|
| |сировиною, а по бухгалтерському обліку та |
| |звітності такі товари відображаються в нього |
| |як готова продукція власного виробництва. Ви-|
| |ходячи з наведеного, платником акцизного збору|
| |по продукції, виготовленій з давальницької си-|
| |ровини є не її переробник, а власник. |
| | |
|12. Який порядок визначення готової продукції,|Згідно Закону України від 15.09.95 N 327/95-ВР|
|виготовленої повністю з давальницької сировини?|"Про операції з давальницькою сировиною у зов-|
|Чи вважаються лікеро-горілчані вироби, виробами|нішньоекономічних відносинах" операції з дава-|
|виробленими з давальницької сировини, якщо на їх|льницькою сировиною у зовнішньоекономічних |
|виготовлення експортовано цукор? |відносинах - це операції пов'язані з перероб-|
| |ленням (обробленням,збагаченням чи використан-|
| |ням) давальницької сировини незалежно від |
| |кількості замовників та виконавців, а також |
| |етапів операцій з переробленням ввезеної чи |
| |закупленої іноземним замовником на територію|
| |України за іноземну валюту або вивезеної за її|
| |межі з метою отримання готової продукції. До|
| |таких операцій належать операції, у яких сиро-|
| |вина замовника на конкретному етапі її пере-|
| |робки становить не менше 20 відсотків загаль-|
| |ної вартості готової продукції. Готова продук-|
| |ція - це продукція, вироблена з використанням |
| |давальницької сировини і визначена як кінцева |
| |у контракті між замовником і виконавцем. При |
| |цьому, ведення бухгалтерського обліку та звіт-|
| |ності по випуску продукції із давальницької |
| |сировини як у замовника, так і виконавця по-|
| |винні відповідати вимогам діючого законодавст-|
| |ва. Тому, якщо питома вага вартості цукру у|
| |загальній вартості (передбаченої у контракті) |
| |лікеро-горілчаних виробах, складає менше 20 |
| |відсотків, то така операція не буде являтись |
| |операцією з давальницькою сировиною. Зазначе-|
| |на операція буде відноситись до товарообмін-|
| |них (бартерних) операцій, при яких експорт |
| |(цукор) звільняється від податку на добавлену |
| |вартість і акцизного збору (як пільгова про-|
| |дукція), а імпортні лікеро-горілчані вироби |
| |підлягають оподаткуванню акцизним збором і |
| |податком на добавлену вартість за встановленим|
| |порядком. |
| | |
|13. Чи сплачується акцизний збір з оборотів по|Згідно Декрету Кабінету Міністрів України від |
|по наступній реалізації автомобілів по яких від-|26.12.92 N 18-92 "Про акцизний збір" платника-|
|повідно до постанови Верховної Ради України від|ми акцизного збору є суб'єкти підприємницької |
|13.07.95 р. N 303 ( 303/95-ВР ) "Про стабілізацію|діяльності - виробники підакцизних товарів та |
|роботи підприємств-виробників легкових автомобі-|імпортери цих підакцизних товарів. Обороти з |
|лів" надавались пільги по непрямих податках, якщо|реалізації автомобілів згідно зазначеної пос-|
|наступна реалізація була здійснена в період коли |танови в період з 01.07.95 по 01.11.95 звіль-|
|ці пільги утратили чинність? |нялись від оподаткування податком на добавле-|
| |ну вартість та акцизного збору. Тому |
| |акцизний збір підприємством-виробником при |
| |реалізації цих автомобілів не сплачувався. |
| |При наступній реалізації цих автомобілів по-|
| |середником акцизний збір не сплачується. Сто-|
| |совно податку на добавлену вартість, то об'єк-|
| |том для його оподаткування являється валовий |
| |дохід цього підприємства-посередника. |
| | |
|14. У зв'язку зі змінами з 1 січня 1995 року дже-|Оскільки відповідно до п.38 Інструкції ГДПІ |
|рела віднесення вартості виконаного капітального |України від 10.02.93 р. N 3 ( z0018-93 ) "Про |
|ремонту, за рахунок якого джерела сплачується |порядок обчислення і сплати податку на добав-|
|податок на добавлену вартість: |лену вартість" на розрахунки з бюджетом відно-|
|а) нарахований на фактичну вартість робіт по ка- |сяться лише суми, що сплачені або підлягають|
|пітальному ремонту, виконаному підрядним спосо- |сплаті постачальникам за виконані роботи, пос-|
|бом; |луги, придбані матеріальні ресурси, паливо, |
|б) сплачений за матеріали, які використані при |вартість яких згідно діючого законодавства |
|виконанні капітального ремонту господарським |відноситься на витрати виробництва й обігу,|
|способом; |то: |
|в) нарахований на фактичну вартість робіт по ка- | а) податок на добавлену вартість, нарахований|
|пітальному ремонту, виконаному підрядним спосо- |на фактичну вартість капітального ремонту ос-|
|бом з використанням матеріалів замовника. |новних фондів як виробничого, так і невироб-|
| |ничого призначення, виконаного підрядним спо-|
| |собом з використанням матеріалів виконавця |
| |робіт відноситься за рахунок відповідних дже-|
| |рел фінансування такого ремонту (за рахунок |
| |фонду амортизації); |
| | б) податок на добавлену вартість, |
| |сплачений за матеріали, які використані при |
| |виконанні капітального ремонту виробничих і |
| |невиробничих основних фондів господарським |
| |способом, відноситься за рахунок джерел |
| |фінансування такого ремонту; |
| | в) податок на добавлену вартість, |
| |нарахований на фактичну вартість капітального |
| |ремонту виробничих і невиробничих основних |
| |фондів підрядним способом з використанням |
| |матеріалів замовника, відноситься за рахунок |
| |відповідних джерел фінансування такого ремон-|
| |ту з віднесенням за рахунок тих же джерел по-|
| |датку на добавлену вартість за використані | |
| |для такого ремонту матеріали, які належать |
| |замовникові робіт. |
| | |
|15. Чи можна вважати українські карбованці, які |Згідно п.65 Інструкції "Про порядок обчис-|
|надійшли від нерезидентів через "ЛОРО" рахунки |лення і сплати податку на добавлену вартість |
|на виконання експортних контрактів, прирівненими |та акцизного збору за товари, ввезені із-за |
|до іноземної валюти для поширення на них дії п.65|меж митних кордонів України, і товари (роботи,|
|Інструкції N 44 ( z0140-94 ) від 31.05.94 р.? |послуги, що експортуються за межі митних |
| |кордонів України", затвердженої наказом |
| |Головної державної податкової інспекції |
| |України N 44 від 31.05.94 р. та зареєстрованої|
| |в Міністерстві юстиції України 29.06.94 р. за |
| |N 140/349, передбачено порядок проведення |
| |відшкодування сум податку на добавлену варті-|
| |сть за проведені експортні операції в розра-|
| |хунках за іноземну валюту за умови її надход-|
| |ження на розрахунковий рахунок підприємства. |
| |Зазначений порядок діє незалежно від того фак-|
| |ту, через які банківські установи та рахунки |
| |нерезидентів в українських банках (в тому |
| |числі рахунки "ЛОРО" надійшла іноземна валюта |
| |на розрахунковий рахунок |
| |постачальника-експортера. У разі надходження |
| |на розрахункові рахунки експортерів |
| |національної валюти (незалежно через які |
| |банківські установи та рахунки нерезидентів в |
| |банках), необхідно керуватися п.66 зазначеної |
| |Інструкції. |
| | |
|16. Згідно Указу Президента України від |Згідно Указу Президента України від 12.08.95 |
|12.08.95 р. N 750 "Про пільги щодо |р. N 750 ( 750/95 ) "Про пільги щодо |
|оподаткування добровільних пожертвувань |оподаткування добровільних пожертвувань |
|юридичних і фізичних осіб" звільняються від |юридичних і фізичних осіб" звільняються від |
|податку на добавлену вартість обороти з |обкладання податком на добавлену вартість, |
|безкоштовної передачі товарів (робіт, послуг), |акцизним збором та ввізним митом під час |
|включаючи імпортні, як добровільні |переміщення через митний кордон України |
|пожертвування неприбутковим організаціям? А як |товари, які надходять від нерезидентів |
|бути з безкоштовною передачею колгоспом |неприбутковим організаціям, а також не є |
|колгоспнику таких пожертвувань? |об'єктами обкладання податком на добавлену |
| |вартість обороти з безкоштовної передачі |
| |товарів, робіт, послуг, включаючи імпортні, як|
| |добровільні пожертвування лише неприбутковим |
| |організаціям. |
| | |
|17. Чи може свідчити відсутність записів про |Відсутність записів про податок на добавлену |
|податок на добавлену вартість в відвантажуваль-|вартість в відвантажувальних документах є |
|них документах про те, підприємством-виробником |грубим порушенням податкового законодавства, |
|або торгівельним підприємством в ціні товару не |оскільки відповідно до Інструкції ( z0018-93 )|
|враховано податок на добавлену вартість? |від 10.02.93 п.88, розрахункові (платіжні) |
| |документи, в яких сума податку не відокремлена|
| |або не зроблена помітка "Без ПДВ", установами |
| |банків до виконання прийматися не можуть. |
| |Згідно п.54 цієї Інструкції,суми ПДВ, що спла-|
| |чені або підлягають сплаті постачальникам за |
| |придбані для потреб основної діяльності мате-|
| |ріали, паливо, комплектуючі та інші вироби, |
| |відносяться на розрахунки з бюджетом тільки |
| |тоді, коли сума цього податку в розрахункових |
| |документах вказана окремим рядком. |
| |У випадках, коли підприємством-виробником |
| |придбано для виробничих потреб товарно-мате-|
| |ріальні цінності без виділення в розрахункових|
| |документах сум податку на добавлену вартість, |
| |такі цінності оприбутковуються по повній вар-|
| |тості, без вирахування покупцем сум податку |
| |самостійно та без віднесення сум податку на |
| |розрахунки з бюджетом. |
| |При реалізації готової продукції, вартість то-|
| |варно-матеріальних цінностей, придбаних без |
| |виділення в розрахункових документах сум по-|
| |датку на добавлену вартість, включається в |
| |калькуляцію собівартості продукції по ціні |
| |оприбуткування з урахуванням індексації, якщо |
| |така була. |
| |При подальшому продажу підприємством-виробни-|
| |ком невикористаних на виробничі потреби товар-|
| |но-матеріальних цінностей, придбаних без |
| |виділення сум податку окремим рядком, податок |
| |на добавлену вартість справляється в розмірі |
| |20% з повної ціни їх реалізації, але не нижче |
| |їх купівельної вартості. |
| |При подальшому продажу таких товарно-мате-|
| |рільних цінностей за ціною нижче купівельної |
| |або при безплатній їх передачі, оподатковува-|
| |ний оборот, який не включає в себе податок на |
| |добавлену вартість визначається, виходячи з їх|
| |купівельної ціни, відповідно до пп.20, 21 |
| |Інструкції N 3 ( z0018-93 ). |
| |Що стосується підприємства-продавця зазначе-|
| |них товарів, то невиділення ним сум ПДВ в роз-|
| |рахункових документах окремим рядком не може |
| |беззаперечно свідчити про те, що в ціні таких |
| |товарів ПДВ не враховано, і перевірити, |
| |включено ПДВ до ціни товару, чи не включено, |
| |можна лише при документальній перевірці тако-|
| |го підприємства. |
| |Для торговельних, та інших підприємств, які |
| |надають торговельно-посередницькі послуги, |
| |оподатковуваний оборот визначається як сума |
| |валового доходу, одержаного у вигляді різниці |
| |між цінами реалізації та закупівельними ціна-|
| |ми (п.27 Інструкції N 3), тому виділення в ро-|
| |зрахункових документах сум ПДВ на перший пог-|
| |ляд тут не так важливо, однак необхідно заз-|
| |начити, що при оформленні розрахункових |
| |документів необхідно вказувати окремим рядком |
| |ПДВ не тільки з торговельної націнки, але і з |
| |закупівельної ціни товару (якщо в ній податок |
| |виділено окремою сумою), тільки в тому разі|
| |підприємство-покупець має можливість віднести |
| |на розрахунки з бюджетом (якщо має на те |
| |право) суми ПДВ за придбані товарно-матеріаль-|
| |ні цінності з повної їх вартості. |
--------------------------------------------------------------------------------------------------
|
