|
ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
N 13059/7/20-3012 від 27.08.99
м.Київ
vd990827 vn13059/7/20-3012
О Методических указаниях по исчислению базы
налогообложения
ГНА Украины направляет Методические указания по исчислению
базы налогообложения поступлений доходов бюджета, которые
контролируются налоговыми органами (приложение 1 - не
публикуется).
На современном этапе выполнения функций по обеспечению полной
и своевременной мобилизации средств, принадлежащих бюджетам всех
уровней, государственная налоговая служба не может ограничиваться
только фиксацией начисленных и уплаченных платежей. Значительные
резервы налоговых поступлений следует выявлять в сфере теневой
экономики, определяя схемы уклонений и потенциальные поступления.
Такие доходы должны быть учтены при определении базы
налогообложения, прогнозирования, поступлений и разработке заданий
подразделениям, занимающимся администрированием налогов,
контрольно-проверочной и оперативно-поисковой работой.
С этой целью направляем для изучения и учета в работе
Рекомендации по выявлению дополнительных доходов за счет
легализации теневой экономики (приложение 2) и Схемы возможных
уклонений (приложение 3 - не публикуется).
Обязую довести до сведения всех налоговых инспекций и
обеспечить введение в практику отмеченных Методических указаний и
рекомендаций.
Первый заместитель Председателя В.Жвалюк
Приложение 2
Рекомендации по выявлению дополнительных доходов за
счет легализации теневой экономики
1. Понятие теневой экономики и формы, в которых она
проявляется
1.1. Теневая экономика - это экономическая (хозяйственная)
деятельность, доходы (прибыли) от которой находятся за пределами
официального (государственного) учета и контроля.
1.2. Теневые операции распределены на три большие группы
относительно сфер экономики, в которых они осуществляются:
- в товарообороте и предоставлении услуг;
- в отношениях имущественного распределения;
- в финансовых отношениях.
1.3. В свою очередь, виды теневой экономической деятельности
делятся на три сектора:
- теневые операции с товарами и услугами;
- теневые операции распределения;
- теневые финансовые операции.
1.4. К сектору теневых операций с товарами и услугами
относятся:
- теневая деятельность по производству товаров и
предоставлению услуг;
- теневая инвестиционная деятельность;
- теневые операции и нарушения, происходящие в процессе
приватизации;
- теневые операции при осуществлении внешнеэкономической
деятельности;
- недобросовестная конкуренция.
1.5. К сектору теневых операций относятся:
- теневые операции, связанные с оплатой труда;
- теневые операции, связанные с получением дивидендов;
- уклонение от уплаты налогов;
- уклонение от внесения платежей на социальное страхование и
пенсионное обеспечение.
Основными причинами усиления тонизации этого сектора является
реакция предпринимательских структур на налоговую нагрузку, а
также необходимость сокрытия источников прибыли, связанных с
запрещенными видами деятельности.
1.6. Сектор теневых финансовых операций содержит в себе:
- теневые операции, связанные с изменением денежных активов и
пассивов;
- теневые операции с ценными бумагами;
- теневые валютные операции;
- теневые кредитные операции.
Кроме перечисленных выше, причинами тенизации и
криминализации банковской сферы стали высокий уровень
налогообложения, низкий уровень квалификации банковских служащих,
возможности уклонения от налогообложения, заложенные в
законодательном поле, и др.
2. Систематизация уклонений от уплаты налогов
2.1. Уклонение от налогообложения выявляется в формах:
прямого нарушения закона или обхода в уплате платежей.
2.2. Налоговое правонарушение - это прямое умышленное или
неумышленное нарушение налогового законодательства, заключающееся,
прежде всего, в сокрытии объекта, облагаемого налогом, в любых
формах.
2.3. К таким правонарушениям можно отнести некоторые типовые
их формы:
- сокрытие объекта налогообложения;
- фальсификация учета;
- маскировка действительных ситуаций другими фиктивными
юридическими ситуациями;
- неумышленные правонарушения и ошибки.
2.4. Сокрытие объекта налогообложения - наиболее грубая форма
правонарушения. К этому виду правонарушений относятся:
- занятие предпринимательской деятельностью без
соответствующей государственной регистрации субъектом
предпринимательской деятельности;
- осуществление деятельности, подлежащей лицензированию, без
соответствующей лицензии;
- нелегальное производство товаров и нелегальное
предоставление услуг в рамках легальной деятельности;
- имитация остановки деятельности предприятия;
- непредоставление налоговой декларации и расчетов или
предоставление их с искажением;
- сокрытие импортных товаров с тем, чтобы избежать пошлины;
- реализация продукции через "сетевой маркетинг";
- сокрытие выручки;
- занижение сумм фактически выплаченной заработной платы;
- труд работников без заключения трудового договора.
2.5. Фальсификация учета - наиболее сложная форма
правонарушения, но которая стала уже классической, выявление ее
является делом сложным и трудоемким. К этому виду правонарушений
относятся:
- ведение баланса, предназначенного для предоставления
налоговым органам и определения суммы налога, и который отличается
от "коммерческого баланса", поскольку он не отражает
действительных операций субъекта предпринимательской деятельности;
- отражение коммерсантом своих личных расходов как общих
расходов предприятия;
- "безфактурная продажа" - неотражение в бухгалтерском учете
некоторых соглашений в целях уменьшения налога;
- "бесприбыльные" операции - форма правонарушения,
позволяющая уменьшить размер налога на прибыль;
- занижение суммы прибыли - форма правонарушения, аналогичная
предыдущей;
- "фактура без продажи" - форма правонарушения, позволяющая
уменьшить сумму НДС.
2.6. Маскировка фактических ситуаций другими фиктивными
ситуациями, например, содержит в себе действия:
- действительный собственник предприятия скрывается под
подставным или фиктивным;
- участие в прибылях представляется как оплата труда;
- продажа оформляется как дар;
- регистрация предприятия с иностранными инвестициями, где
инвестиция является фиктивной.
2.7. Неумышленные правонарушения - когда налогоплательщик
оказывается правонарушителем, не желая этого, и подпадает под
санкции за нарушение налогового законодательства, поскольку
налоговые органы не способны установить, является ли то или иное
правонарушение умышленным или неумышленным. Примерами таких
правонарушений могут быть следующие:
- налогоплательщик, забывший составить декларацию, будет
наказан, хотя он совсем не хотел уклониться от налога;
- неумышленные ошибки при ведении бухгалтерского учета;
- незнание налогоплательщиком о принятии нормативных актов
относительно налогового законодательства, принятии новых или
внесении изменений в действующие нормативные акты, арифметические
ошибки.
2.8. Государственная налоговая администрация Украины по
фактам выявленных нарушений налогового законодательства и
возбужденных уголовных дел собрала информацию об основных путях
уклонения от налогообложения субъектов предпринимательской
деятельности.
В Приложении 3 приводятся сжатые описания наиболее
распространенных схем уклонения от налогообложения и предложения
налоговой службы относительно введения мер по их устранению.
2.9. Рекомендуем руководствоваться в этой работе нормативными
и инструктивными указаниями ГНА Украины, направленными в
частности:
- "О Методических рекомендациях относительно применения
косвенных методов проверки" от 19.06.98 г. N 7363/10/23-2117 ДСП.
"Бизнес", N 47\99
|
