|
ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
N 15082/7/16-1201 від 14.11.2000
м.Київ
vd20001114 vn15082/7/16-1201
Про організаційні заходи для повноти сплати
ПДВ цукровими заводами
У зв'язку із сезонним характером виробництва цукру, а також
необхідністю забезпечення до кінця року своєчасності проведення
розрахунків з бюджетом та повноти відображення податкової бази з
податку на додану вартість як цукровими заводами, так і іншими
власниками цукру (сільськогосподарські товаровиробники,
заготівельні, торговельні та інші підприємства) Державна податкова
адміністрація України зобов'язує державні податкові адміністрації
всіх рівнів встановити оперативний контроль за повнотою сплати
податків з виробництва і продажу цукру та провести такі
упереджувальні заходи:
1. Управлінню податків і зборів з юридичних осіб терміново
слід проінвентаризувати наявні переліки платників податку на
додану вартість, які безпосередньо займаються виробництвом цукру
як з власної сировини, так і на давальницьких умовах, а також
визначити переліки підприємств, що здійснюють операції з продажу
цукру як за договорами купівлі-продажу, так і на комісійних
(посередницьких) умовах.
Для цього на цукрових заводах - переробниках цукросировини
(буряку) необхідно скласти списки замовників - власників
давальницької сировини, що знаходяться як в межах даного регіону,
так і поза його межами, із зазначенням обсягів належного таким
замовникам цукру (в кількісному та вартісному виразі), та
здійснити звіряння (інвентаризацію) з наявною в державній
податковій адміністрації базою даних щодо повноти обліку таких
платників та правильності проведення розрахунків з бюджетом,
попередньо направивши відомості про таких замовників до податкових
адміністрацій за місцем їх територіального знаходження.
2. Враховуючи те, що цукрові заводи можуть мати готову
продукцію як результат перероблення давальницької сировини, власне
придбаної сировини, отримувати цукор як оплату за передачу в
оренду власного об'єкта права та здійснювати реалізацію такого
цукру за різними формами договорів, податковим постам, що
знаходяться на таких підприємствах, посилити контроль над
вивезенням цукру з території цукрових заводів.
При цьому слід враховувати, що згідно із Законом України від
13.07.2000 р. N 1874-III ( 1874-14 ) "Про внесення зміни до Закону
України "Про податок на додану вартість" сільськогосподарські
товаровиробники (незалежно від організаційно-правової форми та
форми власності, в яких питома вага суми, одержаної від продажу
сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів
її перероблення за попередній звітний податковий рік становить не
менше 50 відсотків загальної суми валового доходу підприємства)
суми податку на додану вартість з продажу цукру, виготовленого на
давальницьких умовах з власно вирощеної цукросировини (буряку), до
бюджету не перераховуються, а залишаються у власному
розпорядженні. При здійсненні пільгового оподаткування необхідно
впевнитися у відповідності таких замовників до статусу
сільськогосподарських товаровиробників та дотримання ними
затверджених Законом вимог. У разі порушення таких вимог
розрахунки з бюджетом то цукру повинні здійснювати в повному
обсязі і у встановлені терміни.
3. У разі відсутності обігових коштів на цукровому заводі
продаж цукру платникам податку доцільно проводити за договорами
доручення, використовуючи право на виникнення податкового
зобов'язання щодо надходження коштів на рахунок заводу. З метою
недопущення подальшого зростання заборгованості цукрових заводів
по податках та зборах до бюджетів всіх рівнів необхідно вжити
дієвих заходів щодо створення у виробників цукру цукрового резерву
у розмірі належних бюджету платежів, впровадження якого надасть
можливість в терміни, передбачені податковим законодавством,
здійснити розрахунки по поточних платежах до бюджету.
При визначенні податкової бази слід врахувати, що:
- при виробництві цукровими заводами цукру із власно
придбаної сировини, по операціях з продажу готової продукції цукру
податкові зобов'язання виникають у загальновстановленому порядку;
- у випадках, коли виробництво цукру здійснюється на
давальницьких умовах, і цукор передається власнику давальницької
сировини, що не була оприбуткована на балансовому рахунку
цукрового заводу (виробника цукру), то в такому випадку об'єктом
для оподаткування податком на додану вартість є операція з надання
послуги з перероблення цукрової сировини. При цьому база
оподаткування податком на додану вартість встановлена статтею 4
Закону України від 03.04.97 р. N 168/97-ВР ( 168/97-ВР ) "Про
податок на додану вартість" (далі - Закон про ПДВ) і залежить від
форми проведення розрахунків за її надання;
- у разі коли з цукровим заводом за надані послуги з
перероблення цукрової сировини давальник сировини, в тому числі
фізична особа, що не є платником податку, проводить розрахунки
цукром, то податкові зобов'язання у цукрового заводу щодо операції
з надання послуги за відсутності попередньої поставки давальником
на цукровий завод цукру, виникають на дату оформлення документа,
що засвідчує факт виконання послуги;
- при подальшому продажу цукру, отриманого від фізичних осіб
- неплатників податку як сплату за послуги з перероблення
сировини, особам - неплатникам податку базою для оподаткування є
націнка (надбавка), як зазначено у пункті 11.20 статті 11
вказаного Закону ( 168/97-ВР );
- якщо цукрові заводи у рахунок оплати праці фізичним особам,
що перебувають у трудових відносинах з платником податку,
проводять її виплату цукром, то така операція є об'єктом для
оподаткування податком на додану вартість, і база оподаткування
визначається виходячи з фактичної ціни операції, але не нижчої за
звичайні ціни. Придбання у таких фізичних осіб (неплатників
податку на додану вартість) цукру іншими суб'єктами
підприємницької діяльності здійснюється за цінами без врахування
податку на додану вартість та без податкової накладної;
- у разі коли цукрові заводи передають у користування
орендарю об'єкт оперативної оренди (лінії з перероблення цукру),
то в такому випадку для цукрових заводів (орендодавців) об'єктом
для оподаткування податком на додану вартість є оплата вартості
послуг з передачі об'єкта в оренду, а база для оподаткування при
грошовій формі оплати визначається виходячи з повної вартості
орендної плати. При проведенні орендарем з орендодавцем бартерної
форми розрахунків, наприклад цукром, першою з подій, як правило,
буде подія фактичного надання (використання) в звітному періоді
об'єкта оренди, а тому відповідно до положень пункту 7.3 статті 7
вищенаведеного Закону ( 168/97-ВР ) датою виникнення податкових
зобов'язань буде останній день звітного періоду, а база
оподаткування визначається відповідно до п.4.2 ст.4
вищезазначеного Закону;
- у разі коли цукрові заводи здійснюють продаж за компенсацію
сукупних валових активів (підприємства як окремого об'єкта
підприємництва або включення валових активів чи його частини до
складу активів іншого підприємства), то за умови, що покупець
набуває прав і обов'язків (є правонаступником) підприємства, що
продає такі активи (цукрового заводу), такий продаж не є об'єктом
для оподаткування податком на додану вартість згідно з пунктом
3.2.8 статті 3 Закону України "Про податок на додану вартість"
( 168/97-ВР ). Слід мати на увазі, що правонаступництво передбачає
передачу не тільки активів, але й права вимоги боргів та
зобов'язань щодо погашення заборгованості як перед суб'єктами
підприємницької діяльності, так і бюджетом всіх рівнів.
Повідомляючи про зазначене, Державна податкова адміністрація
України зобов'язує державні податкові адміністрації всіх рівнів
забезпечити проведення організаційної роботи із впровадження таких
упереджувальних заходів та забезпечити подання інформації
Головному управлінню податку на додану вартість кожен тиждень
(щопонеділка) щодо розмірів створеного цукрового резерву,
інвентаризації платників, роботи податкових постів, а у разі
утворення поточної заборгованості вказати причини її створення та
конкретні заходи щодо її ліквідації. Інформацію подавати файлом у
електронному вигляді (файл 1612 ddmm.nn, де dd - дата, mm -
місяць, nn - номер області).
Заступник Голови Г.Оперенко
"Податки та бухгалтерський облік", N 87, грудень, 2000 р.
|
