|
НАЦІОНАЛЬНИЙ БАНК УКРАЇНИ
Департамент бухгалтерського обліку
N 12-111/1355-6569 від 31.10.2001
Кримське Республіканське управління НБУ
Територіальні управління НБУ
Операційне управління НБУ
Центральна розрахункова палата
Департаменти та самостійні структурні
підрозділи НБУ
Комерційні банки
Асоціація українських банків
Роз'яснення
щодо відображення в бухгалтерському
обліку кредитів "овердрафт"
В зв'язку з надходженням запитів від комерційних банків
стосовно бухгалтерського обліку кредитів "овердрафт" надаємо
роз'яснення.
Відповідно до Інструкції "Про застосування Плану рахунків
бухгалтерського обліку комерційних банків України" ( v0495500-97 )
овердрафт це короткостроковий кредит, що надається надійному
клієнту понад його залишок на поточному рахунку в цьому банку в
межах зазделегідь обумовленої суми шляхом дебетування його
рахунку. При цьому утворюється дебетове сальдо.
Овердрафт оформлюється договором, в якому зазначається ліміт
овердрафту, умови його використання, відсотки за ним, а також
відповідальність за несвоєчасне повернення. Відсотки за
овердрафтом нараховуються на дебетовий залишок за рахунком за
заздалегідь визначеною процентною ставкою.
Враховуючи особливості надання кредиту "овердрафт", який
надається лише надійним клієнтам банку, у разі порушення строків
сплати основного боргу або процентів за овердрафтом банк має
віднести заборгованість за овердрафтом на відповідні рахунки
короткострокових кредитів.
Після укладення угоди про овердрафт банк обліковує ліміт
овердрафту і відображає за позабалансовим рахунком:
Дебет 9129
Кредит 990X - на суму ліміту.
На кінець операційного дня, якщо на поточному рахунку клієнта
виникає дебетове сальдо, воно переноситься на рахунок овердрафту
цього клієнта:
Дебет - Овердрафт
Кредит - Поточний рахунок - на суму дебетового сальдо, що
утворилось на поточному рахунку.
Одночасно на цю суму зменшується зобов'язання банку та
виконується проводка:
Дебет 990X
Кредит 9129 - на суму виданого кредиту.
Таким чином, за позабалансовими рахунками відображається
сума, що дорівнює сумі невиконаних зобов'язань з кредитування.
Проценти за овердрафтом нараховуються згідно з договором за
овердрафтом та обліковою політикою банку, але не рідше одного разу
на місяць. Порядок сплати процентів визначається договором і
здійснюється з поточного рахунку клієнта.
При надходженні коштів на поточний рахунок клієнта за
наявності залишку заборгованості за овердрафтом, вони
спрямовуються на погашення овердрафту в межах залишку
заборгованості за ним та процентів відповідно до умов договору.
При цьому виконується проводка:
Дебет 2600 "Поточні рахунки суб'єктів господарської
діяльності"
Кредит 2000 "Рахунки суб'єктів господарської діяльності за
овердрафтом" - на суму погашення заборгованості за овердрафтом
Кредит 2008 "Нараховані доходи за овердрафтом" - на суму
нарахованих доходів.
У разі прострочення сплати процентів за овердрафтом,
відповідна сума нарахованих процентів переноситься на рахунок
прострочених нарахованих доходів, при цьому здійснюється проводка:
Дебет 2069 "Прострочені нараховані доходи за іншими кредитами
в поточну діяльність, які надані суб'єктам господарської
діяльності"
Кредит 2008 "Нараховані доходи за овердрафтом" - на суму
нарахованих доходів, сплата яких затримана.
Оскільки відбувається порушення умов договору за овердрафтом
(несвоєчасна сплата процентів) основна сума боргу за овердрафтом
переноситься на рахунок відповідної заборгованості за наданими
кредитами і виконується проводка:
Дебет 2062 "Інші короткострокові кредити в поточну
діяльність, які надані суб'єктам господарської діяльності"
Кредит 2000 "Рахунки суб'єктів господарської діяльності за
овердрафтом".
У разі прострочення строку погашення основної суми боргу за
овердрафтом, залишок за овердрафтом переноситься на рахунок
простроченої заборгованості за наданими кредитами, при цьому
виконується проводка:
Дебет 2067 "Прострочена заборгованість за іншими кредитами в
поточну діяльність, які надані суб'єктам господарської діяльності"
Кредит 2000 "Рахунки суб'єктів господарської діяльності за
овердрафтом".
Заступник Голови П.М.Сенищ
|
