Про надання в оренду нерухомості

             ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ

                             Л И С Т
 
                   11.10.2005  N 9777/6/17-2316
 
 
                 Про надання в оренду нерухомості
 
 
     Державна податкова адміністрація України розглянула лист щодо
надання  в  оренду  нерухомого  майна  і  повідомляє деякі аспекти
оподаткування таких доходів.
 
     Згідно зі статтею 3 Закону України  від  22  травня  2003  р.
N 889  (  889-15  )  "Про податок з доходів фізичних осіб" (далі -
Закон) об'єктом оподаткування у резидентів  є  будь-який  дохід  з
джерелом його походження з України, у тому числі дохід від надання
майна  в  оренду  або   суборенду   (строкове   володіння   та/або
користування).
 
     Законом (  889-15 ) установлено (п.  1.3 ст.  1),  що доходом
фізичних осіб,  які не  здійснюють  підприємницьку  діяльність,  є
будь-який   дохід  з  джерел  на  території  України,  нарахований
(виплачений)  на  користь  платника  податку   протягом   звітного
оподатковуваного періоду,  у  т.ч.  і  дохід  від надання в оренду
нерухомості, розташованої на території України (п. 1.3 "е" ст. 1),
який є пасивним доходом (п. 1.12 ст. 1).
 
     Порядок сплати податку з доходів фізичних осіб, одержаних від
надання нерухомості в оренду (житловий найом),  визначено  п.  9.1
статті 9 вищезазначеного Закону ( 889-15 ),  яким установлено,  що
податковим агентом платника податку - орендодавця при  нарахуванні
доходу  від  надання  в оренду нерухомого майна (житла,  будівель,
споруд та землі), є орендар.
 
     Підпунктом 9.1.4 п. 9.1 статті 9 Закону ( 889-15 ) визначено,
що   якщо   орендар   є   фізичною  особою,  яка  не  є  суб'єктом
підприємницької   діяльності,   то   особою,   відповідальною   за
нарахування  та  сплату  (перерахування)  до  бюджету  податку,  є
платник податку  -  орендодавець.  При  цьому  такий  орендодавець
самостійно  нараховує  та  сплачує  податок  до  бюджету у строки,
встановлені законом для квартального податкового періоду,  а саме:
протягом  40  календарних днів,  наступних за останнім днем такого
звітного кварталу.
 
     Доходи, зазначені у цьому пункті, кінцево оподатковуються при
їх  виплаті за їх рахунок (пп.  9.1.5 п.  9.1 статті 9) за ставкою
оподаткування 15 відсотків (на період 2004-2006 рр.  - 13%) згідно
із  пунктом 7.1 статті 7 Закону ( 889-15 ),  за винятком випадків,
коли орендодавцем виступає суб'єкт  підприємницької  діяльності  -
фізична  особа і дохід з надання такого виду послуг отриманий саме
у межах її підприємницької діяльності.
 
     Безпосередньо провадження  і  оподаткування   підприємницької
діяльності  регулюється Господарським кодексом України ( 436-15 ),
Декретом Кабінету Міністрів України від 26.12.93 р.  N 13-92  "Про
прибутковий  податок  з  громадян" (розділ 6) та Указом Президента
України від 03.07.98 р.  N 727/98 ( 727/98 ) "Про спрощену систему
оподаткування,   обліку  та  звітності  суб'єктів  підприємницької
діяльності" та іншими законодавчими і нормативно-правовими актами.
 
     Згідно з  Господарським   кодексом   України   (   436-15   )
(стаття 43)   підприємці   мають  право  без  обмежень  самостійно
здійснювати будь-яку підприємницьку діяльність,  яка не заборонена
законом,  та  залучати  до неї матеріально-технічні,  фінансові та
інші види ресурсів,  використання яких не обмежено законом. Згідно
із  главою  23  Цивільного  кодексу  України  (  435-15  ) власник
володіє,  користується і розпоряджається майном на власний розсуд,
у т.ч. для здійснення підприємницької діяльності.
 
     Враховуючи наведене,  фізична  особа  має право застосовувати
для здійснення своєї  підприємницької  діяльності  належне  їй  за
правом власності нерухоме майно.
 
     Таким чином,  здавання  в  оренду  власної  нерухомості  може
здійснюватися  фізичними  особами  як  у   межах   підприємницької
діяльності, так і шляхом виконання норм пункту 9.1 статті 9 Закону
( 889-15 ) (без реєстрації орендодавця як суб'єкта підприємницької
діяльності),  за  їх вибором.  Порядок оподаткування одержаних від
здавання  в  оренду  нерухомості  доходів  залежатиме  від  змісту
укладеного договору.
 
     Одночасно повідомляємо,   що  при  укладенні  договору  найму
(оренди)  з  фізичною  особою  чи  фізичною  особою  -   суб'єктом
господарської   діяльності   слід   дотримуватися   вимог  гл.  52
Цивільного кодексу України ( 435-15 ),  якою визначені поняття  та
види договорів.
 
     Кодексом ( 435-15 ) також передбачено,  що сторони є вільними
в укладенні договору та визначенні умов договору, а зміст договору
становлять умови (пункти),  визначені на розсуд сторін і погоджені
ними,  які  є  обов'язковими  відповідно   до   актів   цивільного
законодавства.
 
 Заступник голови                                          С.Лекар