Про окремі питання застосування пункту 5.9 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств"

             ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМIНIСТРАЦIЯ УКРАЇНИ

                             Л И С Т
 
                   06.02.2007  N 2169/7/15-0217
 
 
                 Про окремі питання застосування
                 пункту 5.9 ст. 5 Закону України
             "Про оподаткування прибутку підприємств"
 
 
     Державна податкова  адміністрація  України   у   зв'язку   із
численними   запитами   платників   податків,   органів  державної
податкової служби  на  місцях  та  з  метою  належної  організації
адміністрування  податку на прибуток повідомляє про окремі питання
застосування пункту 5.9 ст.  5 Закону України  "Про  оподаткування
прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ).
 
     Пунктом 5.9 ст.  5 Закону України "Про оподаткування прибутку
підприємств" ( 334/94-ВР )  (далі  -  Закон)  встановлено  порядок
податкового  обліку  приросту (убутку) балансової вартості товарів
(крім  тих,  що  підлягають  амортизації,  та   цінних   паперів),
сировини,   матеріалів,  комплектуючих  виробів,  напівфабрикатів,
малоцінних предметів (далі - запасів).
 
     Так, відповідно  до  абзацу  першого  цього  пункту   платник
податку   веде   податковий  облік  приросту  (убутку)  балансової
вартості  запасів  на  складах,  у  незавершеному  виробництві  та
залишках  готової  продукції,  витрати  на придбання та поліпшення
(перетворення,  зберігання) яких  включаються  до  складу  валових
витрат  згідно  з  Законом  (  334/94-ВР  )  (за винятком тих,  що
отримані безкоштовно).
 
     Тобто відповідно до Закону ( 334/94-ВР ) в перерахунку беруть
участь   лише  ті  запаси,  витрати  на  придбання  та  поліпшення
(перетворення,  зберігання) яких  включаються  до  складу  валових
витрат.   Сутність   перерахунку  полягає  в  порівнянні  вартості
залишків запасів на кінець звітного періоду з вартістю залишків на
початок звітного року та відповідному уточненні платником податків
або валових доходів (у рядку 01.2 декларації з податку на прибуток
підприємства  (  z0271-03 ) у разі приросту запасів),  або валових
витрат (у рядку 04.2 декларації з податку на прибуток підприємства
у разі убутку запасів).
 
     Таким чином,  якщо  в  осіб,  які  у відповідному податковому
звітному періоді перейшли на  загальну  систему  оподаткування  зі
спрощеної системи або з фіксованого сільськогосподарського податку
(далі - ФСП),  обліковуються запаси,  придбані та оприбутковані  в
період  сплати ФСП або єдиного податку (тобто витрати на придбання
яких не було включено до складу валових),  вартість таких  запасів
не  підлягає відображенню в таблиці 1 додатка К1/1 до декларації з
податку на прибуток підприємства ( z0271-03  )  та  відповідно  не
враховується при подальшому перерахунку по пункту 5.9 ст. 5 Закону
( 334/94-ВР ).
 
     Зазначені вище платники податку мають право  на  застосування
цього  пункту лише до запасів,  витрати на придбання та поліпшення
(перетворення,  зберігання) яких було включено до  складу  валових
витрат у таких випадках:
 
     - або  якщо  запаси були придбані та оприбутковані платниками
після переходу на загальну систему оподаткування,
 
     - або якщо до перебування цих осіб на спрощеній  системі  або
на  ФСП  вони  були  платниками  податку  на прибуток на загальних
підставах і мають  запаси,  придбані  та  оприбутковані  в  період
перебування на загальній системі оподаткування.
 
     Головам Державних   податкових   адміністрацій   в  АР  Крим,
областях,  містах   Києві   та   Севастополі   довести   зазначене
роз'яснення   до   відома  платників  податків  і  підпорядкованих
підрозділів  та  забезпечити  його   врахування   при   проведенні
контрольно-перевірочної  роботи  та  винесенні  рішень  в  процесі
апеляційних узгоджень.
 
 Заступник Голови                                         Л.Боєнко