|
Страница 3
Стр. 1 |
Стр. 2 |
Стр. 3 |
Стр. 4 |
Стр. 5 |
Стр. 6
за дебетом з кредитом рахунків: за кредитом з дебетом рахунків:
10 "Основні засоби"
11 "Iнші необоротні матеріальні
активи"
14 "Довгострокові фінансові 12 "Нематеріальні активи"
інвестиції" 14 "Довгострокові фінансові
інвестиції"
16 Позицію виключено 15 "Капітальні інвестиції"
16 Позицію виключено
18 "Довгострокова дебіторська 18 "Довгострокова дебіторська
заборгованість та інші заборгованість та інші
необоротні активи" необоротні активи"
19 "Негативний гудвіл" заборгованість"
19 "Гудвіл при придбанні"
20 "Виробничі запаси" 20 "Виробничі запаси"
21 "Тварини на вирощуванні та 21 "Тварини на вирощуванні та
відгодівлі" відгодівлі"
22 "Малоцінні та 22 "Малоцінні та
швидкозношувані предмети" швидкозношувані предмети"
23 "Виробництво" 23 "Виробництво"
24 "Брак у виробництві" 25 "Напівфабрикати"
25 "Напівфабрикати" 26 "Готова продукція"
26 "Готова продукція" 27 "Продукція
27 "Продукція сільськогосподарського
сільськогосподарського виробництва"
виробництва" 28 "Товари"
28 "Товари" 30 "Каса"
30 "Каса" 31 "Рахунки в банках"
31 "Рахунки в банках" 33 "Iнші кошти"
33 "Iнші кошти" 34 "Короткострокові векселі
36 "Розрахунки з покупцями та одержані"
замовниками" 35 "Поточні фінансові
39 "Витрати майбутніх періодів" інвестиції"
39 "Витрати майбутніх періодів"
48 "Цільове фінансування і
цільові надходження"
50 "Довгострокові позики" 48 "Цільове фінансування і
60 "Короткострокові позики" цільові надходження"
64 "Розрахунки за податками й 50 "Довгострокові позики"
платежами" 51 "Довгострокові векселі
68 "Розрахунки за іншими видані"
операціями" 60 "Короткострокові позики"
69 "Доходи майбутніх періодів" 61 "Поточна заборгованість за
70 "Доходи від реалізації" довгостроковими
71 "Iншій операційний дохід" зобов'язаннями"
73 "Iнші фінансові доходи" 62 "Короткострокові векселі
74 "Iнші доходи" видані"
75 "Надзвичайні доходи" 63 "Розрахунки з постачальниками
та підрядниками"
64 "Розрахунки за податками й
платежами"
65 "Розрахунки за страхуванням"
66 "Розрахунки з оплати праці"
67 "Розрахунки з учасниками"
68 "Розрахунки за іншими
операціями"
80 "Матеріальні витрати"
84 "Iнші операційні витрати"
85 "Iнші затрати"
91 "Загальновиробничі витрати"
92 "Адміністративні витрати"
93 "Витрати на збут"
94 "Iнші витрати операційної
діяльності"
99 "Надзвичайні витрати"
( Рахунок 37 із змінами, внесеними згідно з Наказами Мінфіну
N 1012 ( z0991-02 ) від 09.12.2002, N 1176 ( z1342-06 ) від
11.12.2006 }
Рахунок 38 "Резерв сумнівних боргів"
На рахунку 38 "Резерв сумнівних боргів" ведеться облік
резервів за сумнівною дебіторською заборгованістю, щодо якої є
ризик неповернення.
Основні вимоги до визнання та оцінки резерву сумнівних боргів
викладені в Положенні (стандарті) бухгалтерського обліку 10
"Дебіторська заборгованість".
За кредитом рахунку 38 "Резерв сумнівних боргів"
відображається створення резерву сумнівних боргів у кореспонденції
з рахунками обліку витрат, за дебетом - списання сумнівної
заборгованості в кореспонденції з рахунками обліку дебіторської
заборгованості або зменшення нарахованих резервів у кореспонденції
з рахунком обліку доходів.
Рахунок 38 "Резерв сумнівних боргів" кореспондує
за дебетом з кредитом рахунків: за кредитом з дебетом рахунків:
36 "Розрахунки з покупцями та 84 "Iнші операційні витрати"
замовниками" 93 Позицію виключено
71 "Iнший операційний дохід" 94 "Iнші витрати операційної
діяльності"
( Рахунок 38 із змінами, внесеними згідно з Наказами Мінфіну
N 1012 ( z0991-02 ) від 09.12.2002, N 1176 ( z1342-06 ) від
11.12.2006 }
Рахунок 39 "Витрати майбутніх періодів"
Рахунок 39 "Витрати майбутніх періодів" призначено для
узагальнення інформації щодо здійснених витрат у звітному періоді,
які підлягають віднесенню на витрати в майбутніх звітних періодах.
До витрат, облік яких ведеться на рахунку 39 "Витрати
майбутніх періодів", відносяться витрати, пов'язані з підготовчими
до виробництва роботами в сезонних галузях промисловості; з
освоєнням нових виробництв та агрегатів; сплачені авансом орендні
платежі; оплата страхового поліса; оплата торгового патенту;
передплата на газети, журнали, періодичні та довідкові видання
тощо.
За дебетом рахунку 39 "Витрати майбутніх періодів"
відображається накопичення витрат майбутніх періодів, за кредитом
- їх списання (розподіл) та включення до складу витрат звітного
періоду.
Аналітичний облік витрат майбутніх періодів ведеться за їх
видами.
Рахунок 39 "Витрати майбутніх періодів" кореспондує
за дебетом з кредитом рахунків: за кредитом з дебетом рахунків:
11 "Iнші необоротні матеріальні 15 "Капітальні інвестиції"
активи" 23 "Виробництво"
13 "Знос необоротних активів" 37 "Розрахунки з різними
20 "Виробничі запаси" дебіторами"
22 "Малоцінні та 84 "Iнші операційні витрати"
швидкозношувані предмети" 85 "Iнші затрати"
30 "Каса" 91 "Загальновиробничі витрати"
31 "Рахунки в банках" 92 "Адміністративні витрати"
37 "Розрахунки з різними 93 "Витрати на збут"
дебіторами" 94 "Iнші витрати операційної
47 "Забезпечення майбутніх діяльності"
витрат і платежів" 99 "Надзвичайні витрати"
63 "Розрахунки з
постачальниками та
підрядниками"
64 "Розрахунки за податками й
платежами"
65 "Розрахунки за страхуванням"
66 "Розрахунки з оплати праці"
68 "Розрахунки за іншими
операціями"
{ Рахунок 39 із змінами, внесеними згідно з Наказом Мінфіну N 1176
( z1342-06 ) від 11.12.2006 }
Клас 4. Власний капітал та забезпечення зобов'язань
Рахунки цього класу призначені для узагальнення інформації
про стан і рух коштів різновидностей власного капіталу -
статутного, пайового, додаткового, резервного, вилученого,
неоплаченого, а також нерозподілених прибутків (непокритих
збитків), цільових надходжень, забезпечень майбутніх витрат і
платежів, страхових резервів.
Порядок узагальнення інформації про стан і рух коштів
окремих складових власного капіталу підприємствами державного та
комунального секторів економіки визначається Положенням про
порядок бухгалтерського обліку окремих активів та операцій
підприємств державного, комунального секторів економіки та
господарських організацій, які володіють та/або користуються
об'єктами державної, комунальної власності, затвердженим наказом
Міністерства фінансів України від 19.12.2006 N 1213 ( z1363-06 ).
{ Клас 4 доповнено абзацом згідно з Наказом Міністерства фінансів
N 1213 ( z1364-06 ) від 19.12.2006 }
Рахунок 40 "Статутний капітал"
Рахунок 40 "Статутний капітал" призначено для обліку та
узагальнення інформації про стан та рух статутного капіталу
підприємства.
За кредитом рахунку 40 "Статутний капітал" відображається
збільшення статутного капіталу, за дебетом - його зменшення
(вилучення). Сальдо на цьому рахунку повинно відповідати розміру
статутного капіталу, який зафіксовано в установчих документах
підприємства.
Аналітичний облік статутного капіталу ведеться за видами
капіталу за кожним засновником, учасником, акціонером тощо.
Рахунок 40 "Статутний капітал" кореспондує
за дебетом з кредитом рахунків: за кредитом з дебетом рахунків:
41 "Пайовий капітал" 41 "Пайовий капітал"
45 "Вилучений капітал" 42 "Додатковий капітал"
46 "Неоплачений капітал" 43 "Резервний капітал"
67 "Розрахунки з учасниками" 44 "Нерозподілені прибутки
(непокриті збитки)"
46 "Неоплачений капітал"
67 "Розрахунки з учасниками"
Рахунок 41 "Пайовий капітал"
Рахунок 41 "Пайовий капітал" призначено для обліку й
узагальнення інформації про суми пайових внесків членів споживчого
товариства, колективного сільськогосподарського підприємства,
житлово-будівельного кооперативу, кредитної спілки та інших
підприємств, що передбачені установчими документами.
Пайовий капітал - це сукупність коштів фізичних і юридичних
осіб, добровільно розміщених у товаристві для здійснення його
господарсько-фінансової діяльності.
Колективні сільськогосподарські підприємства (КСП) на рахунку
41 "Пайовий капітал" обліковують частину вартості майна, яка була
розпайована між його членами, частину вартості майна, яка не була
розпайована між його членами, а також зростання (зменшення)
вартості майна протягом діяльності підприємства.
Аналітичний облік за рахунком 41 "Пайовий капітал" ведеться
за видами капіталу.
Рахунок 41 "Пайовий капітал" кореспондує
за дебетом з кредитом рахунків: за кредитом з дебетом рахунків:
30 "Каса" 10 "Основні засоби"
31 "Рахунки в банках" 11 "Iнші необоротні матеріальні
40 "Статутний капітал" активи"
44 "Нерозподілені прибутки 12 "Нематеріальні активи"
(непокриті збитки)" 14 "Довгострокові фінансові
67 "Розрахунки з учасниками" інвестиції"
15 "Капітальні інвестиції"
16 "Довгострокові біологічні
активи"
20 "Виробничі запаси"
21 "Тварини на вирощуванні та
відгодівлі"
22 "Малоцінні та швидкозношувані
предмети"
28 "Товари"
30 "Каса"
31 "Рахунки в банках"
35 "Поточні фінансові інвестиції"
40 "Статутний капітал"
42 "Додатковий капітал"
44 "Нерозподілені прибутки
(непокриті збитки)"
50 "Довгострокові позики"
60 "Короткострокові позики"
63 "Розрахунки з постачальниками
та підрядниками"
66 "Розрахунки з оплати праці"
67 "Розрахунки з учасниками"
68 "Розрахунки за іншими
операціями"
{ Рахунок 41 із змінами, внесеними згідно з Наказом Мінфіну N 1176
( z1342-06 ) від 11.12.2006 }
Рахунок 42 "Додатковий капітал"
Рахунок 42 "Додатковий капітал" призначено для узагальнення
інформації про суми, на які вартість реалізації випущених акцій
перевищує їхню номінальну вартість, а також про суми дооцінки
необоротних активів і фінансових інструментів та вартість
необоротних активів, безкоштовно отриманих підприємством від інших
осіб, та інші види додаткового капіталу.
За кредитом рахунку 42 "Додатковий капітал" відображається
збільшення додаткового капіталу, за дебетом - його зменшення.
Рахунок 42 "Додатковий капітал" має такі субрахунки:
421 "Емісійний дохід"
422 "Iнший вкладений капітал"
423 "Дооцінка активів"
424 "Безоплатно одержані необоротні активи"
425 "Iнший додатковий капітал"
На субрахунку 421 "Емісійний дохід" відображається прибуток
(збиток) від продажу, випуску або анулювання інструментів власного
капіталу. Сума перевищення збитку від зазначених операцій над
залишком емісійного доходу відображається за дебетом рахунку 44
"Нерозподілені прибутки (непокриті збитки).
На субрахунку 422 "Iнший вкладений капітал" обліковують інший
вкладений засновниками підприємств (крім акціонерних товариств)
капітал, що перевищує статутний капітал, інші внески тощо без
рішень про зміни розміру статутного капіталу.
На субрахунку 423 "Дооцінка активів" відображається сума
дооцінки (уцінки) необоротних активів і фінансових інструментів,
яку здійснюють у випадках, передбачених законодавством та
положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку. Залишок
додаткового капіталу на цьому субрахунку зменшується у разі уцінки
та вибуття зазначених активів, зменшення їх корисності.
На субрахунку 424 "Безоплатно одержані необоротні активи"
відображається вартість необоротних активів, безоплатно одержаних
підприємством від інших осіб. Залишок додаткового капіталу на
цьому субрахунку зменшується на суму визнаного доходу протягом
строку корисного використання безоплатно одержаних об'єктів
необоротних активів (окрім землі) і при вибутті таких активів і
землі.
На субрахунку 425 "Iнший додатковий капітал" обліковують інші
види додаткового капіталу, які не можуть бути включені до
наведених вище субрахунків.
Рахунок 42 "Додатковий капітал" кореспондує
за дебетом з кредитом рахунків: за кредитом з дебетом рахунків:
10 "Основні засоби" 10 "Основні засоби"
11 "Iнші необоротні матеріальні 11 "Iнші необоротні матеріальні
активи" активи"
12 "Нематеріальні активи" 12 "Нематеріальні активи"
13 "Знос необоротних активів" 13 "Знос необоротних активів"
14 "Довгострокові фінансові 14 "Довгострокові фінансові
інвестиції" інвестиції"
15 "Капітальні інвестиції" 15 "Капітальні інвестиції"
16 "Довгострокові біологічні 16 "Довгострокові біологічні
активи" активи"
20 "Виробничі запаси" 20 "Виробничі запаси"
22 "Малоцінні та 21 "Тварини на вирощуванні та
швидкозношувані предмети" відгодівлі"
28 "Товари" 22 "Малоцінні та
35 "Поточні фінансові швидкозношувані предмети"
інвестиції" 25 "Напівфабрикати"
40 "Статутний капітал" 26 "Готова продукція"
41 "Пайовий капітал" 27 "Продукція
43 "Резервний капітал" сільськогосподарського
44 "Нерозподілені прибутки виробництва"
(непокриті збитки)" 28 "Товари"
45 "Вилучений капітал" 30 "Каса"
46 "Неоплачений капітал" 31 "Рахунки в банках"
54 "Відстрочені податкові
зобов'язання"
64 "Розрахунки за податками
й платежами"
74 "Iнші доходи" 35 "Поточні фінансові
інвестиції"
44 "Нерозподілені прибутки
(непокриті збитки)"
46 "Неоплачений капітал"
48 "Цільове фінансування і
цільові надходження"
( Рахунок 42 із змінами, внесеними згідно з Наказами Мінфіну
N 1012 ( z0991-02 ) від 09.12.2002, N 591 ( z1291-04 ) від
24.09.2004, N 1176 ( z1342-06 ) від 11.12.2006 }
Рахунок 43 "Резервний капітал"
Рахунок 43 "Резервний капітал" призначено для узагальнення
інформації про стан та рух резервного капіталу підприємства,
створеного відповідно до чинного законодавства та установчих
документів за рахунок нерозподіленого прибутку.
За кредитом рахунку 43 "Резервний капітал" відображається
створення резервів, за дебетом - їх використання. Сальдо цього
рахунку відображає залишок резервного капіталу на кінець звітного
періоду.
Аналітичний облік резервного капіталу ведеться за його видами
та напрямками використання.
Рахунок 43 "Резервний капітал" кореспондує
за дебетом з кредитом рахунків: за кредитом з дебетом рахунків:
40 "Статутний капітал" 42 "Додатковий капітал"
44 "Нерозподілені прибутки 44 "Нерозподілені прибутки
(непокриті збитки)" (непокриті збитки)"
Рахунок 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)"
На рахунку 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)"
ведеться облік нерозподілених прибутків чи непокритих збитків
поточного та минулих років, а також використаного в поточному році
прибутку.
За кредитом рахунку відображається збільшення прибутку від
усіх видів діяльності, за дебетом - збитки та використання
прибутку.
Рахунок 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)" має
такі субрахунки:
441 "Прибуток нерозподілений"
442 "Непокриті збитки"
443 "Прибуток, використаний у звітному періоді"
На субрахунку 441 "Прибуток нерозподілений" відображаються
наявність та рух нерозподіленого прибутку.
На субрахунку 442 "Непокриті збитки" відображаються непокриті
збитки. Їх списання здійснюють за рахунок нерозподіленого
прибутку, резервного, пайового чи додаткового капіталу тощо.
На субрахунку 443 "Прибуток, використаний у звітному періоді"
відображаються розподіл прибутку між власниками (нарахування
дивідендів), відрахування в резервний капітал та інше використання
прибутку в поточному періоді. Сальдо на цьому субрахунку у кінці
року закривається у кореспонденції із субрахунками 441 та/або 442
з виведенням сальдо на одному з цих субрахунків.
Виправлення помилок за минулий рік, що виявлені в поточному
році, відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 6
"Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах" відображається
кореспонденцією рахунку 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті
збитки)" з рахунками бухгалтерського обліку відповідних об'єктів
класів 1-6.
Рахунок 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)"
кореспондує
за дебетом з кредитом рахунків: за кредитом з дебетом рахунків:
40 "Статутний капітал" 41 "Пайовий капітал"
41 "Пайовий капітал" 42 "Додатковий капітал"
42 "Додатковий капітал"
43 "Резервний капітал" 43 "Резервний капітал"
44 "Нерозподілені прибутки 44 "Нерозподілені прибутки
(непокриті збитки)" (непокриті збитки)"
45 "Вилучений капітал" 45 "Вилучений капітал"
79 "Фінансові результати"
67 "Розрахунки з учасниками"
68 "Розрахунки за іншими
операціями"
79 "Фінансові результати"
( Рахунок 44 із змінами, внесеними згідно з Наказами Мінфіну
N 1012 ( z0991-02 ) від 09.12.2002, N 591 ( z1291-04 ) від
24.09.2004 )
Рахунок 45 "Вилучений капітал"
На рахунку 45 "Вилучений капітал" ведеться облік вилученого
капіталу, у разі викупу власних акцій (часток) у акціонерів з
метою їх перепродажу, анулювання (зменшення статутного капіталу)
тощо.
За дебетом рахунку 45 "Вилучений капітал" відображається
фактична собівартість акцій власної емісії або часток, викуплених
господарським товариством у його учасників, за кредитом - вартість
анульованих або перепроданих акцій (часток).
Рахунок 45 "Вилучений капітал" має такі субрахунки:
451 "Вилучені акції"
452 "Вилучені вклади й паї"
453 "Iнший вилучений капітал"
Аналітичний облік вилученого капіталу ведеться за видами
акцій (вкладів, паїв).
Рахунок 45 "Вилучений капітал" кореспондує
за дебетом з кредитом рахунків: за кредитом з дебетом рахунків:
30 "Каса" 30 "Каса"
31 "Рахунки в банках" 31 "Рахунки в банках"
34 "Короткострокові векселі 40 "Статутний капітал"
одержані" 42 "Додатковий капітал"
44 "Нерозподілені прибутки
(непокриті збитки)"
50 "Довгострокові позики" 44 "Нерозподілені прибутки
52 "Довгострокові зобов'язання (непокриті збитки)"
за облігаціями" 46 "Неоплачений капітал"
60 "Короткострокові позики"
62 "Короткострокові векселі
видані"
( Рахунок 45 із змінами, внесеними згідно з Наказом Мінфіну N 591
( z1291-04 ) від 24.09.2004 )
Рахунок 46 "Неоплачений капітал"
Рахунок 46 "Неоплачений капітал" призначено для узагальнення
інформації про зміни у складі неоплаченого капіталу підприємства.
За дебетом рахунку відображається заборгованість засновників
(учасників) господарського товариства за внесками до статутного
капіталу підприємства, за кредитом - погашення заборгованості за
внесками до статутного капіталу.
Аналітичний облік неоплаченого капіталу ведеться за видами
розміщених неоплачених акцій (для акціонерних товариств) та за
кожним засновником (учасником) підприємства.
Рахунок 46 "Неоплачений капітал" кореспондує
за дебетом з кредитом рахунків: за кредитом з дебетом рахунків:
30 "Каса" 10 "Основні засоби"
31 "Рахунки в банках" 11 "Iнші необоротні матеріальні
40 "Статутний капітал" активи"
42 "Додатковий капітал" 12 "Нематеріальні активи"
45 "Вилучений капітал" 14 "Довгострокові фінансові
74 "Iнші доходи" інвестиції"
15 "Капітальні інвестиції"
16 "Довгострокові біологічні
активи"
20 "Виробничі запаси"
21 "Тварини на вирощуванні та
відгодівлі"
22 "Малоцінні та
швидкозношувані предмети"
28 "Товари"
30 "Каса"
31 "Рахунки в банках"
35 "Поточні фінансові інвестиції"
40 "Статутний капітал"
42 "Додатковий капітал"
50 "Довгострокові позики"
51 "Довгострокові векселі видані"
52 "Довгострокові зобов'язання
за облігаціями"
60 "Короткострокові позики"
62 "Короткострокові векселі
видані"
63 "Розрахунки з постачальниками
та підрядниками"
64 "Розрахунки за податками й
платежами"
66 "Розрахунки з оплати праці"
67 "Розрахунки з учасниками"
68 "Розрахунки за іншими
операціями"
97 "Iнші витрати"
( Рахунок 46 із змінами, внесеними згідно з Наказами Мінфіну N 591
( z1291-04 ) від 24.09.2004, N 717 ( z1396-05 ) від 20.10.2005,
N 1176 ( z1342-06 ) від 11.12.2006 }
Рахунок 47 "Забезпечення майбутніх витрат і платежів"
На рахунку 47 "Забезпечення майбутніх витрат і платежів"
ведеться узагальнення інформації про рух коштів, які за рішенням
підприємства резервуються для забезпечення майбутніх витрат і
платежів і включення їх до витрат поточного періоду.
За кредитом рахунку відображається нарахування забезпечень,
за дебетом - їх використання.
Рахунок 47 "Забезпечення майбутніх витрат і платежів" має
такі субрахунки:
471 "Забезпечення виплат відпусток"
472 "Додаткове пенсійне забезпечення"
473 "Забезпечення гарантійних зобов'язань"
474 "Забезпечення інших витрат і платежів"
475 "Забезпечення призового фонду (резерв виплат)"
476 "Резерв на виплату джек-поту, не забезпеченого сплатою
участі у лотереї
На субрахунку 471 "Забезпечення виплат відпусток" ведеться
облік руху та залишків коштів на оплату чергових відпусток
працівникам. Сума забезпечення визначається щомісячно як добуток
фактично нарахованої заробітної плати працівникам і відсотку,
обчисленого як відношення річної планової суми на оплату відпусток
до загального планового фонду оплати праці. На цьому субрахунку
також узагальнюється інформація про забезпечення обов'язкових
відрахувань (зборів) від забезпечення виплат відпусток на збори на
обов'язкове державне пенсійне страхування, на обов'язкове
соціальне страхування, на обов'язкове соціальне страхування на
випадок безробіття тощо.
На субрахунку 472 "Додаткове пенсійне забезпечення" ведеться
облік коштів для реалізації програми пенсійного забезпечення.
На субрахунку 473 "Забезпечення гарантійних зобов'язань"
ведеться облік руху та залишків коштів, зарезервованих для
забезпечення майбутніх витрат на проведення гарантійних ремонтів
проданої продукції, на проведення ремонту предметів прокату тощо.
На субрахунку 474 "Забезпечення інших витрат і платежів"
ведеться облік забезпечення інших наступних витрат, що не знайшли
відображення на інших субрахунках рахунку 47 "Забезпечення
майбутніх витрат і платежів".
На субрахунку 475 "Забезпечення призового фонду (резерв
виплат)" підприємства, які здійснюють діяльність з випуску та
проведення лотерей на території України, узагальнюють інформацію
про призовий фонд - суму, що підлягає виплаті переможцям лотереї
відповідно до оприлюднених умов її випуску та проведення, зменшену
на розмір джек-поту, не забезпеченого сплатою участі у лотереї.
На субрахунку 476 "Резерв на виплату джек-поту, не
забезпеченого сплатою участі у лотереї" підприємства, які
здійснюють діяльність з випуску та проведення лотерей на території
України, узагальнюють інформацію про резерв на виплату джек-поту,
не забезпеченого сплатою участі у лотереї.
За кредитом субрахунків 475 "Забезпечення призового фонду
(резерв виплат)" і 476 "Резерв на виплату джек-поту, не
забезпеченого сплатою участі у лотереї" і дебетом рахунку 90
"Собівартість реалізації" відображається відповідно створення
(формування) призового фонду й резерву, що покриває суму
джек-поту, не забезпечену сплатою участі у лотереї, за дебетом -
виплата (видача) виграшів гравцям.
Аналітичний облік забезпечення наступних витрат і платежів
ведеться за їх видами, напрямками формування й використання.
Рахунок 47 "Забезпечення майбутніх витрат і платежів"
кореспондує
за дебетом з кредитом рахунків: за кредитом з дебетом рахунків:
20 "Виробничі запаси" 15 "Капітальні інвестиції"
23 "Виробництво" 23 "Виробництво"
24 "Брак у виробництві" 39 "Витрати майбутніх періодів"
25 "Напівфабрикати" 68 "Розрахунки за іншими
30 "Каса" операціями"
31 "Рахунки в банках"
63 "Розрахунки з 81 "Витрати на оплату праці"
постачальниками і 82 "Відрахування на соціальні
підрядниками" заходи"
65 "Розрахунки за 84 "Iнші операційні витрати"
страхуванням" 90 "Собівартість реалізації"
91 "Загальновиробничі витрати"
66 "Розрахунки з оплати праці" 92 "Адміністративні витрати"
68 "Розрахунки за іншими 93 "Витрати на збут"
операціями" 94 "Iнші витрати операційної
71 "Iнший операційний дохід" діяльності"
( Рахунок 47 із змінами, внесеними згідно з Наказом Мінфіну N 591
( z1291-04 ) від 24.09.2004 )
Рахунок 48 "Цільове фінансування і цільові надходження"
На рахунку 48 "Цільове фінансування і цільові надходження"
ведеться облік та узагальнення інформації про наявність та рух
коштів фінансування заходів цільового призначення (в тому числі
отримана гуманітарна допомога).
Кошти цільового фінансування і цільових надходжень можуть
надходити як субсидії, асигнування з бюджету та позабюджетних
фондів, цільові внески фізичних та юридичних осіб тощо.
За кредитом рахунку 48 "Цільове фінансування і цільові
надходження" відображаються кошти цільового призначення, для
фінансування певних заходів, за дебетом - використані суми за
певними напрямками, визнання їх доходом, а також повернення
невикористаних сум.
Аналітичний облік коштів цільового фінансування і цільових
надходжень та їх витрачання провадиться за їх призначенням та
джерелами надходжень.
Рахунок 48 "Цільове фінансування і цільові надходження"
кореспондує
за дебетом з кредитом рахунків: за кредитом з дебетом рахунків:
15 "Капітальні інвестиції" 10 "Основні засоби"
30 "Каса" 11 "Iнші необоротні матеріальні
31 "Рахунки в банках" активи"
37 "Розрахунки з різними 12 "Нематеріальні активи"
дебіторами" 15 "Капітальні інвестиції"
16 "Довгострокові біологічні
активи"
42 "Додатковий капітал" 20 "Виробничі запаси"
50 "Довгострокові позики"
60 "Короткострокові позики" 21 "Тварини на вирощуванні та
64 "Розрахунки за податками й відгодівлі"
платежами" 22 "Малоцінні та
66 "Розрахунки з оплати праці" швидкозношувані предмети"
69 "Доходи майбутніх періодів" 30 "Каса"
71 "Iнший операційний дохід" 31 "Рахунки в банках"
74 "Iнші доходи"
36 "Розрахунки з покупцями та
замовниками"
37 "Розрахунки з різними
дебіторами"
50 "Довгострокові позики"
60 "Короткострокові позики"
63 "Розрахунки з постачальниками
та підрядниками"
64 "Розрахунки за податками й
платежами"
68 "Розрахунки за іншими
операціями"
( Рахунок 48 із змінами, внесеними згідно з Наказами Мінфіну
N 1012 ( z0991-02 ) від 09.12.2002, N 717 ( z1396-05 ) від
20.10.2005, N 1176 ( z1342-06 ) від 11.12.2006 }
Рахунок 49 "Страхові резерви"
Рахунок 49 "Страхові резерви" призначено для узагальнення
інформації про рух коштів страхових резервів. Рахунок 49
використовується підприємствами, які є страховиками відповідно до
Закону України "Про страхування" ( 85/96-ВР ) і в передбаченому
порядку формують страхові резерви.
Рахунок 49 "Страхові резерви" має такі субрахунки:
491 "Технічні резерви"
492 "Резерви із страхування життя"
493 "Частка перестраховиків у технічних резервах"
494 "Частка перестраховиків у резервах із страхування життя"
495 "Результат зміни технічних резервів"
496 "Результат зміни резервів із страхування життя"
На субрахунках 491 "Технічні резерви", 493 "Частка
перестраховиків у технічних резервах", 495 "Результат зміни
технічних резервів" узагальнюється інформація про стан і рух
коштів резервів незароблених премій та інших технічних резервів.
На субрахунках 492 "Резерви із страхування життя", 494
"Частка перестраховиків у резервах із страхування життя", 496
"Результат зміни резервів із страхування життя" узагальнюється
інформація про стан і рух коштів резервів довгострокових
зобов'язань (математичних резервів) і резервів належних виплат
страхових сум.
Аналітичний облік резервів здійснюється за їх видами.
Обчислена на звітну дату сума страхових резервів
відображається за кредитом субрахунків обліку страхових резервів і
дебетом субрахунків обліку результатів змін цих страхових
резервів.
За дебетом субрахунків обліку страхових резервів
відображається сума страхових резервів на минулу звітну дату в
кореспонденції з відповідними субрахунками обліку результатів змін
страхових резервів.
Обчислена на звітну дату сума часток перестраховиків у
страхових резервах відображається за дебетом субрахунків обліку
часток перестраховиків у страхових резервах і кредитом субрахунків
обліку результатів змін цих страхових резервів.
За кредитом субрахунків обліку часток перестраховиків у
страхових резервах відображається сума часток перестраховиків у
страхових резервах на минулу звітну дату в кореспонденції з
відповідними субрахунками обліку результатів змін цих страхових
резервів.
Щомісяця сальдо субрахунків обліку результатів змін страхових
резервів списується у порядку закриття в кореспонденції з кредитом
субрахунку 719 "Iнші доходи від операційної діяльності" або
дебетом субрахунку 949 "Iнші витрати операційної діяльності", за
винятком результату зміни резервів незароблених премій, сальдо
якого щомісяця списується у порядку закриття на субрахунок 703
"Дохід від реалізації робіт і послуг".
Рахунок 49 "Страхові резерви" кореспондує
за дебетом з кредитом рахунків: за кредитом з дебетом рахунків:
49 "Страхові резерви" 49 "Страхові резерви"
70 "Доходи від реалізації" 70 "Доходи від реалізації"
71 "Iнший операційний дохід"
94 "Iнші витрати операційної
діяльності"
( Рахунок 49 із змінами, внесеними згідно з Наказом Мінфіну N 1012
( z0991-02 ) від 09.12.2002 )
Клас 5. Довгоспрокові зобов'язання
Рахунки цього класу призначені для обліку даних та
узагальнення інформації про: заборгованість підприємства банкам за
отриманими від них кредитами, яка не є поточним зобов'язанням
(заборгованість, яка не підлягає погашенню протягом операційного
циклу підприємства або протягом дванадцяти місяців з дати
балансу); заборгованість підприємства щодо зобов'язань із
залученням позикових коштів (крім кредитів банків), на які
нараховуються відсотки; суму податку на прибуток, що підлягають
сплаті в майбутніх періодах внаслідок тимчасової різниці між
обліковою та податковою базами оцінки; заборгованість за виданими
довгостроковими векселями й розповсюдженими облігаціями.
Довгострокові зобов'язання відображаються на рахунках
бухгалтерського обліку, якщо їх оцінка може бути достовірно
визначена та існує ймовірність зменшення економічних вигод у
майбутньому внаслідок їх погашення.
Рахунок 50 "Довгострокові позики"
На рахунку 50 "Довгострокові позики" ведеться облік
розрахунків за довгостроковими позиками банків та іншими
залученими позиковими коштами у інших осіб, які не є поточним
зобов'язанням.
За кредитом рахунку 50 "Довгострокові позики" відображаються
суми одержаних довгострокових позик а також переведення
короткострокових (відстрочених), за дебетом - погашення
заборгованості за ними та переведення до поточної заборгованості
за довгостроковими зобов'язаннями.
Рахунок 50 "Довгострокові позики" має такі субрахунки:
501 "Довгострокові кредити банків у національній валюті"
502 "Довгострокові кредити банків в іноземній валюті"
503 "Відстрочені довгострокові кредити банків у національній
валюті"
504 "Відстрочені довгострокові кредити банків в іноземній
валюті"
505 "Iнші довгострокові позики в національній валюті"
506 "Iнші довгострокові позики в іноземній валюті"
На субрахунках 501, 502 відображаються суми довгострокової
заборгованості банкам за наданий кредит відповідно в національній
та іноземній валюті.
На субрахунках 503, 504 відображаються суми відстроченої
заборгованості банкам за кредит, термін погашення якого
відстрочено, відповідно в національній та іноземній валюті.
На субрахунках 505, 506 відображаються суми довгострокової
заборгованості щодо зобов'язання із залучення позикових коштів
(крім кредитів банків), відповідно в національній та іноземній
валюті.
Аналітичний облік ведеться за позикодавцями (банками) в
розрізі кожного кредиту (позики) окремо та строками погашення
кредиту (позик).
Рахунок 50 "Довгострокові позики" кореспондує
за дебетом з кредитом рахунків: за кредитом з дебетом рахунків:
14 "Довгострокові фінансові
інвестиції"
15 "Капітальні інвестиції" 15 "Капітальні інвестиції"
30 "Каса" 30 "Каса"
31 "Рахунки в банках" 31 "Рахунки в банках"
33 "Iнші кошти" 33 "Iнші кошти"
34 "Короткострокові векселі 35 "Поточні фінансові інвестиції"
одержані" 37 "Розрахунки з різними
36 "Розрахунки з покупцями та дебіторами"
замовниками" 45 "Вилучений капітал"
37 "Розрахунки з різними 48 "Цільове фінансування і
дебіторами" цільові надходження"
41 "Пайовий капітал" 50 "Довгострокові позики"
46 "Неоплачений капітал" 51 "Довгострокові векселі
48 "Цільове фінансування і видані"
цільові надходження" 52 "Довгострокові зобов'язання
50 "Довгострокові позики" за облігаціями"
52 "Довгострокові зобов'язання 53 "Довгострокові зобов'язання
за облігаціями" з оренди"
55 "Iнші довгострокові 60 "Короткострокові позики"
зобов'язання" 61 "Поточна заборгованість за
60 "Короткострокові позики" довгостроковими
61 "Поточна заборгованість за зобов'язаннями"
довгостроковими 62 "Короткострокові векселі
зобов'язаннями" видані"
68 "Розрахунки за іншими 63 "Розрахунки з постачальниками
операціями" та підрядниками"
71 "Iнший операційний дохід" 64 "Розрахунки за податками й
73 "Iнші фінансові доходи" платежами"
74 "Iнші доходи" 65 "Розрахунки за страхуванням"
75 "Надзвичайні доходи" 68 "Розрахунки за іншими
операціями"
84 "Iнші операційні витрати"
85 "Iнші затрати"
91 "Загальновиробничі витрати"
92 "Адміністративні витрати"
93 "Витрати на збут"
94 "Iнші витрати операційної
діяльності"
95 "Фінансові витрати"
99 "Надзвичайні витрати"
( Рахунок 50 із змінами, внесеними згідно з Наказами Мінфіну
N 1012 ( z0991-02 ) від 09.12.2002, N 591 ( z1291-04 ) від
24.09.2004 )
Рахунок 51 "Довгострокові векселі видані"
На рахунку 51 "Довгострокові векселі видані" ведеться облік
розрахунків з постачальниками, підрядниками та іншими кредиторами
за матеріальні цінності, виконані роботи, отримані послуги та за
іншими операціями, заборгованість за якими забезпечена виданими
векселями та не є поточним зобов'язанням.
Рахунок 51 "Довгострокові векселі видані" має такі
субрахунки:
511 "Довгострокові векселі, видані в національній валюті"
512 "Довгострокові векселі, видані в іноземній валюті"
На рахунку 51 "Довгострокові векселі видані" за кредитом
відображається видача векселя в забезпечення за одержані
матеріальні цінності, послуги, виконані роботи та за іншими
операціями, за дебетом - погашення заборгованості, забезпеченої
виданим векселем.
Аналітичний облік ведеться за кожним виданим векселем.
Рахунок 51 "Довгострокові векселі видані" кореспондує
за дебетом з кредитом рахунків: за кредитом з дебетом рахунків:
30 "Каса" 63 "Розрахунки з постачальниками
31 "Рахунки в банках" та підрядниками"
36 "Розрахунки з покупцями та 64 "Розрахунки за податками й
замовниками" платежами"
37 "Розрахунки з різним 65 "Розрахунки за страхуванням"
дебіторами" 68 "Розрахунки за іншими
46 "Неоплачений капітал" операціями"
50 "Довгострокові позики" 84 "Iнші операційні витрати"
60 "Короткострокові позики" 94 "Iнші витрати операційної
61 "Поточна заборгованість за діяльності"
довгостроковими 95 "Фінансові витрати"
зобов'язаннями"
74 "Iнші доходи"
( Рахунок 51 із змінами, внесеними згідно з Наказом Мінфіну N 591
( z1291-04 ) від 24.09.2004 )
Рахунок 52 "Довгострокові зобов'язання за облігаціями"
Рахунок 52 "Довгострокові зобов'язання за облігаціями"
призначено для обліку розрахунків з іншими особами за випущеними
та сплаченими власними облігаціями строком погашення більше
дванадцяти місяців з дати балансу.
Рахунок 52 "Довгострокові зобов'язання за облігаціями" має
такі субрахунки:
521 "Зобов'язання за облігаціями"
522 "Премія за випущеними облігаціями"
523 "Дисконт за випущеними облігаціями"
За кредитом субрахунку 521 "Зобов'язання за облігаціями"
ведеться облік боргових зобов'язань за номінальною вартістю
облігацій, за дебетом - погашення заборгованості за розрахунками з
власниками облігацій.
За кредитом субрахунку 522 "Премія за випущеними
облігаціями" ведеться облік одержаних премій (перевищення вартості
продажу облігації над її номінальною вартістю) за випущеними
облігаціями, за дебетом - амортизація премії з визнанням
фінансових доходів.
За дебетом субрахунку 523 "Дисконт за випущеними облігаціями"
ведеться облік наданого дисконту (перевищення номінальної вартості
облігації над вартістю її продажу) за випущеними облігаціями, за
кредитом - амортизація дисконту з визнанням фінансових витрат.
Аналітичний облік довгострокових зобов'язань за облігаціями
ведеться за їх видами та термінами погашення.
Рахунок 52 "Довгострокові зобов'язання за облігаціями"
кореспондує
за дебетом з кредитом рахунків: за кредитом з дебетом рахунків:
30 "Каса"
31 "Рахунки в банках" 30 "Каса"
46 "Неоплачений капітал" 31 "Рахунки в банках"
50 "Довгострокові позики"
52 "Довгострокові зобов'язання
за облігаціями" 45 "Вилучений капітал"
61 "Поточна заборгованість за 50 "Довгострокові позики"
довгостроковими 52 "Довгострокові зобов'язання
зобов'язаннями" за облігаціями"
73 "Iнші фінансові доходи" 63 "Розрахунки з постачальниками
74 "Iнші доходи" та підрядниками"
68 "Розрахунки за іншими
операціями"
95 "Фінансові витрати"
( Рахунок 52 із змінами, внесеними згідно з Наказами Мінфіну N 1012
( z0991-02 ) від 09.12.2002, N 591 ( z1291-04 ) від 24.09.2004 )
Рахунок 53 "Довгострокові зобов'язання з оренди"
Рахунок 53 "Довгострокові зобов'язання з оренди" призначений
для узагальнення інформації про стан розрахунків з орендодавцями
за необоротні активи, передані на умовах довгострокової оренди.
Рахунок 53 "Довгострокові зобов'язання з оренди" має такі
субрахунки:
531 "Зобов'язання з фінансової оренди"
532 "Зобов'язання з оренди цілісних майнових комплексів"
За кредитом рахунку 53 "Довгострокові зобов'язання з оренди"
відображається нарахування заборгованості перед орендодавцем за
одержані об'єкти довгострокової оренди, за дебетом - її погашення,
переведення до короткострокових зобов'язань, списання тощо.
Аналітичний облік ведеться за кожним орендодавцем та об'єктом
орендованих необоротних активів.
Рахунок 53 "Довгострокові зобов'язання з оренди" кореспондує
за дебетом з кредитом рахунків: за кредитом з дебетом рахунків:
30 "Каса" 10 "Основні засоби"
31 "Рахунки в банках" 11 "Iнші необоротні матеріальні
50 "Довгострокові позики" активи"
60 "Короткострокові позики" 12 "Нематеріальні активи"
61 "Поточна заборгованість за 15 "Капітальні інвестиції"
довгостроковими 16 "Довгострокові біологічні
зобов'язаннями" активи"
74 "Iнші доходи" 64 "Розрахунки за податками й
платежами"
95 "Фінансові витрати"
( Рахунок 53 із змінами, внесеними згідно з Наказами Мінфіну N 717
( z1396-05 ) від 20.10.2005, N 1176 ( z1342-06 ) від 11.12.2006 }
Рахунок 54 "Відстрочені податкові зобов'язання"
На рахунку 54 "Відстрочені податкові зобов'язання" ведеться
облік суми податків на прибуток, які сплачуватимуться в наступних
періодах внаслідок виникнення тимчасової різниці між балансовою
вартістю активів або зобов'язань та оцінкою цих активів або
зобов'язань, яка використовується з метою оподаткування.
За кредитом рахунку 54 "Відстрочені податкові зобов'язання"
відображається сума податку на прибуток, що підлягає сплаті в
майбутніх періодах відповідно до оподатковуваних тимчасових
різниць, за дебетом - зменшення відстрочених податкових
зобов'язань за рахунок нарахування поточних податкових
зобов'язань.
Визначення суми відстроченого податкового зобов'язання
здійснюється згідно з Положенням (стандартом) бухгалтерського
обліку 17 "Податки на прибуток". Аналітичний облік відстрочених
податкових зобов'язань ведеться за видами активів або зобов'язань,
між оцінками яких для відображення в балансі та цілей
оподаткування виникла різниця.
Рахунок 54 "Відстрочені податкові зобов'язання" кореспондує
за дебетом з кредитом рахунків: за кредитом з дебетом рахунків:
17 "Відстрочені податкові 17 "Відстрочені податкові
активи" активи"
42 "Додатковий капітал"
64 "Розрахунки за податками й 64 "Розрахунки за податками й
платежами" платежами"
98 "Податок на прибуток" 85 "Iнші затрати"
98 "Податки на прибуток"
( Рахунок 54 із змінами, внесеними згідно з Наказом Мінфіну N 1012
( z0991-02 ) від 09.12.2002 )
Рахунок 55 "Iнші довгострокові зобов'язання"
Рахунок 55 "Iнші довгострокові зобов'язання" призначено для
узагальнення інформації про розрахунки з іншими кредиторами та за
іншими операціями, заборгованість за якими не є поточним
зобов'язанням та облік яких не відображається на решті рахунках
класу 5 "Довгострокові зобов'язання". Зокрема, на цьому рахунку
відображається відстрочена відповідно до законодавства
заборгованість з податків, зборів (обов'язкових платежів),
фінансова допомога на зворотній основі тощо.
За кредитом рахунку 55 "Iнші довгострокові зобов'язання"
відображається збільшення довгострокових зобов'язань, за дебетом -
їх погашення, переведення до короткострокових, списання тощо.
Аналітичний облік ведеться за кожним кредитором та видами
залучених коштів.
Рахунок 55 "Iнші довгострокові зобов'язання" кореспондує
за дебетом з кредитом рахунків: за кредитом з дебетом рахунків:
30 "Каса" 30 "Каса"
31 "Рахунки в банках" 31 "Рахунки в банках"
61 "Поточна заборгованість за 50 "Довгострокові позики"
довгостроковими 60 "Короткострокові позики"
зобов'язаннями" 63 "Розрахунки з постачальниками
74 "Iнші доходи" та підрядниками"
64 "Розрахунки за податками й
платежами"
65 "Розрахунки за страхуванням"
68 "Розрахунки за іншими
операціями"
Клас 6. Поточні зобов'язання
Рахунки цього класу призначені для обліку даних та
узагальнення інформації про зобов'язання, які будуть погашені у
звичайному ході операційного циклу підприємства або повинні бути
погашені протягом дванадцяти місяців з дати балансу.
На рахунках цього класу ведеться облік короткострокових
позик, довгострокових зобов'язань, що стали поточною
заборгованістю із строком погашення на дату балансу не більше
дванадцяти місяців, короткострокових векселів виданих, розрахунків
з постачальниками та підрядниками, розрахунків з податків і
платежів, розрахунків за страхуванням, розрахунків з оплати праці,
розрахунків з учасниками, а також інших розрахунків та операцій,
доходів майбутніх періодів.
На окремих субрахунках синтетичних рахунків 63, 64, 65, 68
сальдо на кінець місяця може бути не лише кредитовим, але й
дебетовим. Такі показники не згортаються, а сальдо синтетичного
рахунку визначається розгорнуто за дебетом і кредитом як сума
відповідного сальдо на субрахунках.
Стр. 1 |
Стр. 2 |
Стр. 3 |
Стр. 4 |
Стр. 5 |
Стр. 6
|
